UN CAS D’ANALYSE FINANCIÈRE ORIENTÉE “CONTRÔLE DE GESTION”
INTRODUCTION
L’analyse financière est un outil indispensable à la compréhension du fonctionnement comptable et financier de l’entreprise. L’approche peut être basée sur des données historiques ou prévisionnelles. L’exemple ci-après s’appuiera sur des données du passé.
Pourquoi le terme “orienté – Contrôle de Gestion -” ? – Plusieurs raisons à cela, et en particulier par les calculs et retraitements suivants :
- Calcul de la notion de VALEUR AJOUTÉE DIRECTE (VAD), en complément de celle de MARGE BRUTE, qui elle est comptable.
- Le retraitement de certaines données comptables telles que : les contrats de crédit-bail, les transferts de charges, la production d’immobilisations, etc…
Cette approche permet de faire ressortir des postes de charges et de produits, nécessaires à une meilleure compréhension des résultats. L’approche “classique” globalise trop les différents postes, masquant ainsi la pertinence de l’information.
MÉTHODOLOGIE
1ère étape : La collecte des informations
Il s’agit tout simplement d’importer dans un onglet de feuille de calcul, que nous appellerons “DONNÉES”, une ou X balance(s) générale(s). Pour chaque exercice fiscal nous importerons : les n° de comptes, les libellés des comptes, et le soldes (Débiteurs (+) / Créditeurs (-)). Devant chaque exercice, en 1ère colonne, il faut saisir la date de clôture. Ex : 12/2020 pour le 31/12/2020, ou 2020. Les exercices se succèdent. Dans l’absolu le nombre est illimité. En pratique l’espace-temps à retenir est un nombre d’exercices suffisants permettant d’apprécier les “grandes évolutions” de l’entreprise.
Ci-dessous exemple :
| EXERCICES | NCOMPTES | LIBELCPTES | MONTANTS | SOLDE BALANCE | RESULTATS |
|---|---|---|---|---|---|
| 2017 | 10130000 | Capital souscrit appele verse | -26 000,03 | ||
| 2017 | 10611000 | Reserves legal.proprement dite | -2 600,00 | ||
| 2017 | 10680000 | Autres reserves | -356 082,03 | ||
| 2017 | 11000000 | Report à nouveau (solde créditeur) | -76 114,00 | ||
| 2017 | 12000000 | Bénéfice | 0,00 | ||
| 2017 | 13100000 | Subventions d'équipement | -54 990,80 | ||
| 2017 | 13900000 | Subventions inscrites au C/R | 4 962,23 | ||
| 2017 | 16454000 | Emprunt CRCA 24 500 € | -15 245,53 | ||
| 2017 | 16455000 | Emprunt CRCA 24 500 € | -15 245,53 | ||
| 2017 | 16456000 | Emprunt CRCA 66 000 € | -44 347,22 | ||
| 2017 | 16457000 | Emprunt CIC 250 000 € | -194 079,69 |
La colonne “Solde Balance”, est utilisée pour calculer, en face du dernier compte, le total des soldes, qui doit être égal à 0 (Principe de la partie double : Un emploi = une ressource).
La colonne “Résultats”, est utilisée pour déterminer le résultat de l’exercice, aux fins de contrôle, en face du dernier compte de l’année étudiée, en totalisant les soldes des comptes 6 (Charges) et 7 (Produits).
2ème étape : la mise en forme des informations
Création, dans la feuille de calcul, d’un onglet “BASE COMPTA RETRAITÉE”. Pour ce faire, nous allons créer 7 colonnes. 4 + 3 pour les exercices étudiés, sachant que ces derniers peuvent être plus nombreux en fonction des périodes à analyser :
- NCOMPTES : n° de comptes de la balance
- LIBELCPTES : libellés des comptes
- CODES BILAN : enregistrement de codes relatifs aux comptes de bilan (Classes 1 à 5)
- CODES EXPLOIT : enregistrement de codes relatifs aux comptes de charges (6) et produits (7)
- Ex 2020 ou 12/2020 : Dates de clôture des exercices étudiés dans le même format que celui utilisé dans l’onglet “DONNÉES”
Liste des CODES “BILAN” :
| Codes | Commentaires |
|---|---|
| CAPPROPRES | Comptes 101 à 109 / 11-12 |
| SUBEQUIPT | Compte 13 |
| EMP | Comptes 16 - 17 - 18 |
| IMMOS | Comptes 20 - 21 - 22 - 23 |
| IMMOSFIN | Comptes 26 - 27 |
| AMORT | Comptes 28 - 29 |
| STOCKS | Comptes 3 |
| FEURS | Comptes 40 |
| CLIENTS | Comptes 41 |
| FRNE | Comptes 42 -43 - 44 - 46 - 47 - 48 |
| FRNHE | Comptes 405 - 444 - 45 - 518 |
| TRESO | Comptes 50 - 51 - 53 |
Cette liste n’est pas exhaustive. Il y aura lieu de l’adapter aux comptes des classes 1 à 5.
Liste des CODES “COMPTE DE RÉSULTAT” (Classes 6 et 7) :
| Codes | Commentaires relatifs aux comptes |
| 606BSF | Achats non stockés de matières et fournitures |
| 615ENTIMMO | Entretien et réparations sur biens immobiliers |
| 615ENTMOB | Entretien et réparations sur biens mobiliers |
| 616BSF | Primes d’assurances |
| 61BSF | Autres services extérieurs |
| 612CBAIL | Crédit-bail mobilier |
| 613LOC | Locations mobilières |
| 613LOCIMMO | Locations immobilières |
| 61TAXEREF | Taxe éco-contribution refacturée |
| 625DEPREC | Voyages & Déplacements |
| 62BSF | Autres comptes de “Autres Services Extérieurs” |
| 627CCE | Services bancaires & assimilés |
| 6226HON | Honoraires |
| 623PUB | Publicité, publications, relations publiques |
| 621SAL | Personnel extérieur à l’entreprise |
| 63BSF | Autres comptes de “Impôts , Taxes et Versements Assimilés” |
| 63SAL | Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations |
| 63TAXEREF | Taxes parafiscales |
| 645CHSAL | Charges de Sécurité Sociale et de Prévoyance |
| 64CICE | Crédit d’Impôt pour la Compétitivité et l’Emploi |
| 64CP | Congés Payés |
| 641SAL | Rémunération du personnel |
| 65BSF | Autres charges de Gestion Courante |
| 66CCE | Charges Financières |
| 67BSF | Autres charges exceptionnelles |
| 67HON | Charges Exceptionnelles (Honoraires) |
| 68CEQ | Dotations aux amortissements ((6811) |
| 68DOTPROVCLI | Dotations aux Provisions pour Dépréciation Clients (68174) |
| 68DOTPROVFI | Dotations aux Provisions Charges Financières (686) |
| 68DOTPROVST | Dotations aux Provisions pour Dépréciation Stocks (68173) |
| 69IS | Impôts sur les Bénéfices et assimilés |
| 72PRODIMMO | Production Immobilisée |
| 75BSF | Autres Produits de Gestion Courante |
| 76CCE | Produits Financiers |
| 764DIV | Revenus des V.M.P |
| 77PVEAC | Produits de Cessions des Éléments d’Actifs (PVEAC) |
| 777QPSUB | Q.P des subventions d’investissement virée au compte de Résultat |
| 78BSF | Reprises sur Amortissements & Provisions |
| 79BSF | Transfert de charges d’exploitation autres que salaires |
| 79SAL | Transfert de charges d’exploitation salaires |
| CCV | Commissions / ventes (6222) |
| CDMP | Achats stockés de MP & Fournitures (601) |
| CDNEG | Achats de Marchandises (607) |
| CDST | Achats de sous-traitance (604-605) |
| CTA | Transports sur Achats (608-6241) |
| CTV | Transports sur Ventes (6242) |
| PRODST | Production Stockée (713) |
| REM | Rabais Remises & Ristournes Accordés (709) |
| VENEG | Ventes de Marchandises (707) |
| VEPOSE | Ventes de Prestations de Services (706) |
| VEPROD | Ventes de Produits Finis (701) |
Cette liste de codes peut évidemment être personnalisée en fonction des agrégats que nous voulons voir apparaître dans le “Tableau des Résultats Comptables Retraités”.
3ème étape : la codification des données
La liste des comptes étant créée, nous allons en face de chaque compte, saisir les CODES définis ci-dessus. Codes “Bilan” pour les classes de 1 à 5, et les codes “Compte de Résultat”, pour les classes 6 et 7).
Les colonnes situées à droite des 4 premières, seront mise à jour, pour chaque exercice comptables, par les données issues de la fonction Excel© suivante :
=SOMME.SI.ENS(‘BALANCES COMPTABLES’!$D:$D;’BALANCES COMPTABLES’!$B:$B;’BASE COMPTA RETRAITÉE’!$A2;’BALANCES COMPTABLES’!$A:$A;’BASE COMPTA RETRAITÉE’!G$1)
Cette formule permet de calculer les données, pour chaque exercice, à partir de 2 critères : le n° de compte et la date de l’exercice.
La copie partielle de l’onglet “BASE COMPTA RETRAITÉE”, (voir ci-dessus), donne une idée de la présentation :
- le 1er tableau reprend la codification de quelques comptes de BILAN
- le 2ème tableau reprend un exemple du COMPTE DE RÉSULTAT
4ème étape : l’exploitation des données codifiées
Nous devons créer un onglet appelé “CPTE RÉSULTAT COMPTABLE”, qui va reprendre toutes les données regroupées dans les codes “COMPTE DE RÉSULTAT”. La structure progressive du tableau reprend la logique de présentation du COMPTE D’EXPLOITATION.
La fonction Excel© à utiliser est la suivante :
=-SOMME.SI(‘BASE COMPTA RETRAITÉE’!$E:$E;’CPTE RESULTAT COMPTABLE’!$A4;’BASE COMPTA RETRAITÉE’!G:G)
Cette fonction permet de rechercher dans l’onglet “BASE COMPTA RETRAITÉE”, pour chaque exercice social, les montants relatifs aux codes enregistrés dans la colonne A (CODES).
Ci-dessous en voici un extrait : Des Ventes jusqu’à la Valeur Ajoutée Directe (VAD)
Ci-dessous la suite du COMPTE D’EXPLOITATION : De la VAD à l’Excédent Brut d’Exploitation (EBE)
Ci-dessous la suite et la fin du COMPTE D’EXPLOITATION : De l’EBE à la Capacité d’Auto-Financement (CAF)
Bien évidemment les codes créés peuvent être personnalisés en fonction de l’approche de chaque analyste. L’important est d’être capable de faire ressortir les données les plus pertinentes, en fonction de l’objectif poursuivi.
Cette approche peut évidemment être utilisée, avec certaines modifications, pour établir des “REPORTING” périodiques.